Как заполнить 6 ндфл образец. Бухучет инфо. Образец заполнения титульного листа

Строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса. Первая из названных норм гласит, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика. При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого денежного дохода. Что же касается п. 7 ст. 226.1 Кодекса, то в данной норме прописан порядок исчисления и удержания суммы НДФЛ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса. В общем случае исчисленную и удержанную сумму НДФЛ надлежит перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано лишь в отношении дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. В этих случаях налог уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

А в строках 130 и 140 ("Сумма фактически полученного дохода" и "Сумма удержанного налога") отражаются соответствующие суммовые показатели.

Это важно! Согласно п. 7 ст. 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Соответственно, если установленный Кодексом срок перечисления НДФЛ попадает на выходной нерабочий день, строка 120 расчета 6-НДФЛ заполняется с учетом правил переноса (см. Письмо ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8568@). А вот дата фактического получения дохода не переносится (см. Письмо ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-3-11 /2169). То есть, к примеру, доход в виде оплаты труда за апрель признается 30.04.2016 вне зависимости от того, что этот день является субботой.

От теории к практике заполнения

Ну а теперь перейдем, собственно, к практическим ситуациям. Разберем наиболее массовые из них.

"Переходящая" зарплата

Пожалуй, самая большая проблема связана с отражением в расчете 6-НДФЛ зарплаты, которая "переходит" из одного отчетного периода в другой. То есть, к примеру, доход в виде оплаты труда признается на последнее число июня 2016 г., а фактически она выплачивается 5 июля 2016 г. (дата условна, устанавливается работодателем самостоятельно).

Надо сказать, что таким "переходящим" проблемам контролирующие органы в последнее время уделяют повышенное внимание (см. Письма ФНС от 12 февраля 2016 г. N БС-3-11/553@, от 18 февраля 2016 г. N БС-3-11/650@, от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@ и т.д.). Смысл разъяснений в том, что в случае, если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. А в Письме ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8609 разъяснено, что в таких ситуациях в расчете за период, в котором зарплата начислена, но еще не выплачена, соответствующие суммы не удержанного с этой зарплаты НДФЛ по строке 080 разд. 1 расчета за этот период показывать не надо. В этой строке ставим "0". Сумма же исчисленного налога показывается только по строке 040 (см. таблицу "Образец заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие").

При заполнении разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие зарплату за июнь, поскольку она будет выплачена в июле, мы не показываем - она будет отражена в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев (см. таблицу "Образец заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие"). Зато в разд. 2 расчета за полугодие нужно отразить мартовскую зарплату, которая была выплачена в апреле.

Обратите внимание! В аналогичном порядке следует заполнять расчет 6-НДФЛ и в случае, если в течение всего квартала зарплата по тем или иным причинам фактически не выплачивалась - такая зарплата попадает в разд. 2 расчета, но только в периоде, когда она была фактически выплачена (см. Письмо ФНС от 24 мая 2016 г. N БС-4-11/9194).

Также следует иметь в виду, что в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@).

"Отпускной" вопрос

В мае - июне 2016 г. стартовала "отпускная" кампания - многие сотрудники предпочитают брать отпуск в летние месяцы. А стало быть, стал актуален вопрос отражения отпускных и соответствующих сумм налога в расчете по форме 6-НДФЛ. И надо сказать, он не утратит своей актуальности и при формировании расчета за 9 месяцев, поскольку отпускная пора еще далеко не закончилась.

Проблема здесь в следующем. Дело в том, что срок уплаты НДФЛ с отпускных выплат и "больничных" пособий один - последнее число месяца, в котором такие доходы были выплачены. Поэтому нам и хотелось бы оптимизировать порядок формирования расчета 6-НДФЛ, выделив под все отпускные, выплаченные в конкретном месяце, в разд. 2 расчета один блок строк 100 - 140.

К сожалению, вынуждены констатировать, что такого рода оптимизация недопустима. Дело в том, что датой получения дохода в виде отпускных для целей обложения НДФЛ является день их выплаты. Соответственно, если вы выплачивали отпускные в разные дни, то и в расчете 6-НДФЛ их придется разнести по разным блокам строк 100 - 140, указав различные даты получения такого дохода.

Пересчет отпускных в расчете

В ряде случаев уже выплаченные сотруднику отпускные приходится пересчитывать. Такая необходимость может возникнуть, если, к примеру, уже после ухода в отпуск ему была выплачена годовая премия, которая влияет на размер среднего заработка, исходя из которого рассчитываются отпускные, или же в организации всем работникам повышена зарплата и т.п. Представители ФНС в Письме от 24 мая 2016 г. N БС-4-11/9248 разъяснили, что в подобных ситуациях, то есть в случае когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, в разд. 1 Расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы уже с учетом произведенного перерасчета.

Иные "отпускные" проблемы

Трудовое законодательство допускает, что сотрудник может уйти в отпуск с последующим увольнением или же расторгнуть трудовые отношения, что называется, не отдохнув, а получив компенсацию за неиспользованный отпуск. С одной стороны, произведенные в пользу работника выплаты по своей сути аналогичны, но... Порядок отражения их в учете будет разниться. Ведь НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК). А НДФЛ с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск надлежит перечислить в бюджет на следующий день после того, как такой доход был выплачен сотруднику (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-3-11/2094@).

В завершение отметим еще один важный нюанс. Дело в том, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Кодекса, в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются (см., напр., Письмо ФНС от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4901). В то же время в данной норме поименованы в том числе и доходы, которые освобождаются НДФЛ не полностью, а в пределах определенного лимита. Например, подарки стоимостью не более 4000 руб. за налоговый период ("излишки" в таком случае попадают в базу по НДФЛ в общем порядке). Соответственно, не забудьте такие "излишки" показать и в расчете 6-НДФЛ.

Доходы, которые выплачивает юр лицо в пользу физ. лиц, подлежат обложению НДФЛ. Субъекты хозяйствования самостоятельно удерживают налог, и вовремя передают суммы в казну. До 2016 года фискальными органами контроль над движением НДФЛ в течение года не проводился. После утверждения 14 октября 2015 года нового отчета 6 налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять развернутые сведения о начисленном заработке, примененных льготах и подоходном налоге. В этом обзоре мы пошагово заполним 6 НДФЛ в отношении 1 раздела.

В состав декларации входит титул и два раздела. На титульной странице указываются сведения о налоговом агенте. Раздел 1 «Обобщенные показатели» формы 6 НДФЛ включает в себя сведения нарастающим итогом с начала календарного года. Во второй части отчета отражают даты, и суммы фактически полученной прибыли и удержанного подоходного налога.

Поля, сгруппированные в блоке 10-50, формируют для каждой ставки подоходного налога. Если строк для заполнения информации на одной странице первого раздела не хватило, переносят сведения на следующий лист. Итоги полей 60-90 6 НДФЛ заполняются только на первой странице. В незаполненных клетках ставят прочерки.

Если в организации есть филиалы, которые самостоятельно начисляют заработок и удерживают подоходный налог, декларацию представляют отдельно по каждому месту ведения для головного предприятия и отдельно для каждого филиала, если они подчинены одной ИФНС. Исключение только в случае, если бухгалтерия ведется в головном офисе.

Декларацию 6 НДФЛ заполняют на основании сведений из налоговых регистров. Эта норма отражена в статье 230 пункт 1 НК. При наличии программного обеспечения формирование отчетов делается автоматически.

Можно самостоятельно разработать и утвердить отчет в начале года в учетной политике. Таблица содержит необходимые сведения для формирования отчета: дни и суммы начисления, перечисления дохода и подоходного налога.

Если при проверке налоговиками обнаружится, что регистры в организации не ведутся, к субъекту хозяйствования применят взыскания по статье 120 НК.

Образец налогового регистра.

Заполнение блока строк 10-50

При заполнении 6 НДФЛ в отношении раздела 1 руководствуются инструкцией ММВ 7-11-450. Поля 10-50 формируют для каждой ставки НДФЛ. Рассмотрим особенности формирования сведений в поле этого блока первого раздела.

• 10 – ставка подоходного налога. В зависимости от вида полученной прибыли это 13, 15, 30 и 35%;
• 20 – отражают прибыль нарастающим итогом, начисленную в пользу физ. лиц для ставки из поля 10;
• 25 – поле заполняется, если в отчетный период начислялись дивиденды;
• 30 – вычеты, применяемые при начислении НДФЛ. Для заполнения поля обратитесь к приказу 7-11-387, где отражен перечень.

В строку 30 относят суммы необлагаемой налогом прибыли по ст. 217 НК.

Если сумма вычетов превышает начисленную прибыль, в поле 30 отражают только цифры, равные доходу, а разницу переносят на следующий период, но только до конца отчетного года. На следующий календарный год вычеты не переносят.

• 40 – подоходный налог, исчисленный по ставке и указанной в поле 10 из прибыли в графе 20, уменьшенный на сумму вычетов из строки 30.

Чтобы правильно заполнить поле, проверьте показатели по формуле:

стр. 40 = стр. 10х (стр. 20 – стр. 30);

• 45 – НДФЛ, начисленный налог на дивиденды из строчки 25;
• 50 – заполнять данную ячейку в том случае, если в организации работают иностранные граждане по патентам, самостоятельно уплачивающие налоги.

Заполнение граф 60-90 раздела 1 в 6 НДФЛ выполняют только на первой странице декларации.

• 60 – общее количество физических лиц, которым начислена прибыль с начала отчетного года. Если человек работал по нескольким договорам или уволен, затем принят вновь, считают как одно лицо. Получение дохода работником в течение отчетного года в головной организации и в структурных подразделениях, учитываются в отчетах.
• Если сотрудник получал прибыль на одном предприятии по ставкам подоходного налога, то в отчете считается как 1 лицо;
• 70 – НДФЛ, удержанный налог с прибыли физических лиц с начала года;
• 80 – сумма не удержанного налога. В этом поле отражается сумма НДФЛ, удержать который до конца года невозможно.Перед тем, как заполнить строку 80 в разделе 1, обратитесь к законодательным актам:
  статья 226 пункт 5 НК;
  статья 226.1 пункт 14 НК;
  письмо БС 4-11-12975 ФНС.Такая ситуация возникает, при вручении, к примеру, подарка стоимостью свыше 4 000 рублей, при этом прибыль в денежной форме физ. лицу до конца года не начислена;

• 90 – сумма НДФЛ, которую налоговый агент возвратил работнику. При заполнении этой строки руководствуются нормами статьи 231 НК и письмом БС 4-11-12881.

Форма 1 раздела 6 отчета по НДФЛ

Главные ошибки заполнения первого раздела

При заполнении первого раздела не все правильно трактуют нормативную базу и инструкцию по заполнению. Приведем примеры двух главных заблуждений бухгалтеров.

1. Сумму налоговых вычетов, в том числе и имущественных, вносят в поле 90. Эта трактовка неверна. Обратимся к письму ФНС БС 4-11-4538. Налоговики разъяснили, что в поле указывают излишне удержанный налог. Вычеты уже засчитаны в ячейках 40 и 70, повторно отражать в графе 90 нельзя. Это будет признано ошибкой.
2. Нужно ли соблюдать равенство полей 40 и 70.Ответ – нет (письмо БС 4-11-4222). Объяснить эту позицию можно на примере переходящей заработной платы, начисленной и выплаченной в других отчетных периодах Так что итоговая строка 70 может отличаться от поля 40 на НДФЛ с зарплаты декабря и последнего месяца отчетного квартала.Заработок, начисленный в марте, попадает в строку 20 в разделе 1 декларации за 1-й квартал. Доход перечисляется физ. лицам в апреле с одновременным удержанием НДФЛ. Подоходный налог в строку 70 попадет только в отчете за полугодие.

При заполнении раздела 1 декларации 6 НДФЛ за 9 месяцев в графе 60 указано 12 человек. В октябре 3 сотрудника уволилось, в ноябре принято 4 человека, причем один работал в организации в первом полугодии.

Расчет количества сотрудников следующий:

12+(4-1)=15 – из вновь принятых сотрудников исключить человека, который работал и был включен в отчет НДФЛ за 2 квартал.

Образец заполнения годового отчета:

Особенности заполнения раздела, если в числе сотрудников иностранцы

При приеме на работу иностранных граждан, что работают по патенту, у налогоплательщика появляется обязанность заполнить отдельные блоки строк 10-50 для ставки 13% и 30%. Остальные графы 20-45 формируются согласно прибыли в отношении этих ставок.

Выплачена мат. помощь

Прибыль, оценочной стоимостью не выше 4 000 рублей с начала отчетного года (подарки, мат помощь по статье 218, пункт 28 НК), подоходным налогом не облагается. Если норматив не превышен, юр лицо не обязано исчислять и удерживать налог.

Однако эти суммы отражают как в налоговых регистрах, так и в декларации. Это надо для контроля над превышением порога льготирования и поможет избежать ошибок при расчете НДФЛ.

Пример отражения мат помощи

В январе сотруднику выплатили мат помощь в сумме 3 000 рублей. В июне повторно оказали мат помощь в сумме 8 000 рублей.

При заполнении первого раздела за 1-й квартал отражают:

• 20 – 3 000;
• 30 – 3 000.

При формировании отчета за полугодие материальная помощь отражается следующим образом:

• 20 – 11 000 (3 000 + 8 000);
• 30 – 4 000.

Как отразить дорогие подарки сотрудникам

Если прибыль физ. лицам вручена в виде дорогого подарка, подоходный налог удерживают из дохода, перечисленного в денежной форме. Налог, удерживаемый из заработка физ. лица, превышает половину выплачиваемой суммы прибыли.

В практике встречаются случаи, когда перечислений в пользу физ. лиц не хватает для удержания подоходного налога, начисленного на стоимость дорогого подарка. В таком случае, удержания делают из ближайших денежных выплат.

Если до конца года остается сумма не удержанного налога (физ. лицо уволилось, оформлен отпуск без сохранения зарплаты), юр лицо обязано в срок до 01.03 года следующего за отчетным периодом письменно уведомить физ. лицо и фискальные органы. В уведомлении указывают суммы не удержанного подоходного налога и прибыли.

Такими действиями налоговый агент снимает с себя полномочия в отношении удержания налога и возлагает их на фискальные органы и налогоплательщика.

В компании трудится 5 сотрудников. Перед тем, как заполнить 6 НДФЛ, проверьте цифры в налоговом регистре за квартал:

• Ставка НДФЛ 13%;
• вычет ежемесячно предоставляется 1 работнику в сумме 1 400 рублей;
• оклад каждого работника 20 000 руб.;
• в 02 месяце 1 сотрудник оформлен в отпуск. Заработок за февраль для него составил 5 000 руб., отпускные – 18 000 руб.
• в течение 3-х месяцев применены вычеты в сумме 50 400 руб.

В таблице аналитических цифр за 1-й квартал должны быть перечислены суммы доходов, примененных вычетов и исчисленного налога в хронологическом порядке.

На основании сведений первичного учета заполняем 1 раздел декларации за 1-й квартал:

Заключение

При заполнении 6 НДФЛ первого раздела важно соблюдать главное правило: формирование сведений выполняется нарастающим итогом. Кроме того, отслеживать изменения законодательных актов и учитывать комментарии налоговиков. Перед подачей декларации в налоговую инспекцию самостоятельно проверить контрольные соотношения 1 раздела. Это предотвратит вопросы налоговиков и дополнительную проверку контрагента.

Сегодня мы с вами, уважаемые читатели, будем разбираться с тем, как заполнить 6-НДФЛ. Эта форма отчета – одно из нововведений 2016 года. Хоть она и ввелась три года назад, но вот уже наступил 2019 год, а вопросов по ее заполнению по-прежнему множество. Мы начнем с самых стандартных примеров заполнения формы 6-НДФЛ.

Кто сдает 6-НДФЛ

Напомню, что 6-НДФЛ составляется всеми работодателями (и ИП, и юрлицами) по итогам каждого квартала нарастающим итогом !

Как заполнить 6-НДФЛ правильно

А заполнять и сдавать декларации и другие формы отчета проще через специальный сервис .

Ну а теперь приступим к инструкции по правильному заполнению 6-НДФЛ. Ниже разберем несколько примеров.

Важно! В статье бланк 6-НДФЛ заполнен на примере 1 квартала 2019 года.

Заполняем титульник

• Указываем ИНН и КПП юрлица (у ИП только ИНН);
• Проставляем номер корректировки (для первичного отчета ставим «000», если сдаем уже корректировочный отчет – то «001» и т.д.);
• Ставим код периода, за который составлен отчет (есть в Приложениях к приказу об утверждении бланка) и год: если мы сдаем отчет за 1 квартал, то код периода у нас будет «21», ну а год «2019»;
• Далее ставим код налогового органа (куда сдаем отчет) и код места представления (таблица с ними тоже есть в Приложениях к Приказу): когда отчет сдается по месту учета юрлица — ставим «212», если по месту жительства ИП – «120»;
• Указываем наименование юрлица или ФИО ИП;
• Ставим код ОКТМО;
• Указываем контактный телефон, проставляем количество страниц отчета и количество листов приложений к нему, если они есть;
• В тех строчках, которые не заполняются, ввиду отсутствия данных, обязательно проставляются прочерки.

Нижние части титульника заполняются стандартно: левая часть – для лица, представляющего отчет в налоговый орган, правая часть – для работника налоговой.

Образец заполненного титульника отчета 6-НДФЛ

Важно! Если у вас не один код ОКТМО, то нужно будет заполнить несколько отчетов 6-НДФЛ: на каждый код – отдельный отчет.

Когда такое может быть?

• Когда зарплату работникам выплачивает головная организация и обособленное подразделение, находящееся на другой территории – в этом случае, заполняются два отдельных отчета, каждый сдается в свою налоговую согласно проставленному коду ОКТМО;
• Когда у ИП часть деятельности переведена на ЕНВД или патент, соответственно, он стоит на учете как плательщик этих налогов в другой налоговой – здесь ИП должен проставить ОКТМО в соответствии с местом ведения деятельности, переведенной на эти спецрежимы.

На этом, в принципе все, титульник заполнен. В его заполнении, как вы видите, ничего сложного нет. Теперь переходим к разделам. И тут мы сразу разделим все следующие действия на два примера: когда вы выплачиваете работникам зарплату до конца месяца и когда вы ее выплачиваете им уже в следующем месяце.

Что это означает?

Поясню сразу на примере. Зарплата должна выплачиваться работнику минимум 2 раза в месяц: обычно сначала платят аванс, а потом остальную зарплату.

Как это происходит в реальности?

Аванс за текущий месяц чаще выплачивается 15-25 числа этого месяца, то есть, например, аванс за октябрь работник получает 16 октября. А зарплату за октябрь работник может получить как в октябре, например, 31 октября – в последний день месяца, а может уже в ноябре – обычно так и происходит, работодатели выплачивают зарплату за прошедший период до 5-10 числа уже следующего месяца. Даты могут различаться, они устанавливаются работодателем в Положении об оплате труда. Соответственно, мы имеем две ситуации:

1. Когда зарплата работникам за текущий месяц выплачивается в этом же месяце;
2. Когда зарплата работникам за текущий месяц выплачивается в следующем месяце.

Различать эти ситуации важно именно на стыке периодов. Например, сейчас нужно будет сдать отчет по итогам 1 квартала. Соответственно, для каждой из обозначенных выше ситуаций его показатели будут отличаться.

Заполняем разделы 1 и 2: Если зарплату платим в этом же месяце

Покажем примерный расчет на примере: в компании ООО «Первый» с начала 2018 года работает 5 человек, численность сотрудников не менялась. Допустим, каждому работнику установлена зарплата в 26 250 рублей, соответственно, сумма начисленного дохода, а в нашем случае при заполнении Декларации за 1 квартал 2019 года, мы будет в отчете отображать начисленный доход за период декабрь 2018 – февраль 2019, составил 26 250 *5 = 131 250 руб. (это декабрь 2018г.) и 26 250 *5 * 2 мес. = 262 500 (январь-февраль 2019г.), будет равна 393 750 рублей. Доходы в виде дивидендов не начислялись.

Работникам в январе-феврале 2019 года были предоставлены налоговые вычеты на детей в общей сумме 28 тыс. руб. За декабрь 2018 года стандартные вычеты не предоставлялись, так как совокупный доход каждого работника превысил 350 тыс. рублей. Получается, что исчисленный НДФЛ за декабрь 2018 составил 131 250 *13% = 17 063 рубля, а за январь-февраль 2019 года — (262 500– 28 000) * 13% = 30 486 рублей.

Как это нужно проставить в отчете? Открываем Раздел 1 и построчно заполняем:

• Стр. 010 – 13% (если есть начислялись доходы, облагаемые НДФЛ по другим ставкам, то в отчете нужно будет заполнить несколько Разделов 1 – каждая ставка проставляется на отдельном листе со сквозной нумерацией);
• Стр. 020 – ставим 393 750 рублей, т.е. всю сумму дохода работников за декабрь-февраль 2019 г.;
• Стр. 030 – ставим 28 000 рублей, т.е. суммы вычетов, предоставленных работникам;
• Стр. 040 – ставим 47 549 рублей, т.е. всю сумму НДФЛ, исчисленную по итогам 9 месяцев;
• Если при заполнении строк 025; 045; 050; 080; 090 нет данных, так как не начислялись дивиденды, как в нашем случае, то в них проставляются не прочерки, а 0 (см. п. 1.8 Порядка по заполнению формы, утв. Приказом ФНС России №ММВ-7-11-450 от 14.05.2015г.)

• Стр. 070 – 47 549 рублей, т.е. сумму удержанного налога.

Строки 060 – 090 включают в себя общие суммы для всех последующих разделов. Поэтому, если при заполнении у вас несколько листов, то эти данные проставляются только на первом из них. На остальных листах в строках 060-090 ставятся прочерки.

Важно! Если вы выплачиваете зарплату за текущий месяц в течение этого же месяца, то в идеале у вас будет выполняться равенство: стр. 040 = стр. 070. То есть, сколько налога НДФЛ с доходов работников вы исчислили, столько и удержали. Если часть суммы НДФЛ не удержана по каким-либо причинам, она показывается в строке 080. В этом случае, равенство будет таким: стр. 040 = стр. 070 + стр. 080.

В Разделе 2 теперь нужно отразить суммы по датам. Обратите внимание, что при выплате зарплаты следует учитывать следующие даты:

• Датой получения дохода (для целей расчета НДФЛ) считается последнее число месяца, за который эта зарплата начисляется, к примеру, 31.01.
• Датой удержания НДФЛ считается дата фактической выплаты денег, а это в нашем примере – 5 февраля.
• Датой уплаты НДФЛ в бюджет считается день, идущий после дня выплаты денег. В нашем примере это будет 6 февраля.

Теперь заполняем каждый блок Раздела 2. В последующие налоговые периоды данные проставляются нарастающим итогом.

• Стр. 100 – 12.2018;
• Стр. 110 – 01.2019; (дата выплаты смещена по причине новогодних праздников)
• Стр. 140 – 17 063 рублей (сумма удержанного НДФЛ за месяц);
• Стр. 120 – 01.2019.

В итоге, после того, как вы заполните Раздел 2, у вас сумма строк 130 по всем месяцам должна быть равна строке 020, а сумма строк 140 по всем месяцам – строке 070.

Образец заполнения второй страницы 6-НДФЛ с разделами 1 и 2

Заполняем 1 и 2 разделы: Если зарплату платим в следующем месяце

Пример по идее остается тот же: 5 работников, зарплата каждого 26 250 рублей, итоговый доход за 9 месяцев 1 181 250 рублей. Доходы в виде дивидендов не начислялись. Зарплата за текущий месяц выдается 10 числа следующего месяца, то есть зарплату за сентябрь работники получат 10 октября.

Налоговые вычеты, предоставленные работникам за период с начала года, составили все те же 36 тыс. руб. Сумма исчисленного НДФЛ составляет: (1 181 250 – 36 000) * 13% = 148 881 рублей, в том числе 17 063 рублей – НДФЛ с зарплаты за сентябрь.

Что ставим в отчете? Открываем Раздел 1 и построчно заполняем:

• Стр. 010 – 13% (если были доходы, облагаемые по другим ставкам, то заполняем разделе несколько раз);
• Стр. 020 – ставим те же 1 181 250 рублей общего дохода;
• Стр. 030 – ставим те же 36 000 рублей вычетов;
• Стр. 040 – ставим 148 881 рублей, т.е. всю сумму НДФЛ, исчисленную по итогам 9 месяцев;
• Остальные строки прочерки, так как доходы в виде дивидендов не начислялись.

Теперь переходим к итоговой части Раздела 1. Здесь нужно проставить:

• Стр. 060 – 5 человек, так как в компании 5 работников;
• Стр 070 – 131 818 рублей (148 881 руб. – 17 063 руб.), т.е. НДФЛ здесь проставляется без учета налога с зарплаты за сентябрь: мы его не удержали, так как зарплату еще не выплатили.

Важно! В этом случае стр. 070 будет меньше стр. 040, так как с зарплаты за сентябрь налог еще не удержан. Ставить оставшуюся сумму (17 063 руб.) в строку 080 тоже не надо. Отчет составляется по состоянию на последний день периода, а так как зарплата по состоянию на этот день не выплачена, то и обязанности удержать налог не возникает.

Заполненный Раздел 1 для этой ситуации будет выглядеть вот так:

В Разделе 2 теперь нужно отразить суммы по датам. Даты здесь будут считаться по-другому.

• Датой получения дохода для целей расчета НДФЛ будет так же считаться последнее число рабочего месяца. В сентябре это 30 число.
• Датой удержания НДФЛ считается дата фактической выплаты денег. Чтобы 10 октября работники получили зарплату, ее надо перечислить в банк на день раньше. Получается, что датой удержания НДФЛ 9 октября.
• Датой уплаты НДФЛ в бюджет считается дата, следующая за днем выплаты денег. В нашем примере это будет 10 октября.

Далее заполняем каждый блок Раздела 2 с начала года, то есть расписываем суммы по каждому месяцу. Но данные по зарплате за сентябрь мы здесь не покажем, они попадут уже в отчет за год, так как выплачена зарплата будет только в октябре. В отчете за год данные за сентябрь нужно будет заполнить так:

• Стр. 100 – 09.2017;
• Стр. 130 – 131 250 рублей (зарплата работников за месяц);
• Стр. 110 – 10.2017;
• Стр. 140 – 17 063 рублей (сумма удержанного НДФЛ за месяц с учетом полученных работниками стандартных вычетов);
• Стр. 120 – 10.2017.

Теперь вы знаете, как заполнить 6-НДФЛ. Если есть вопросы, задавайте в комментариях!

Налог на доходы физических лиц, упрощенно называемый аббревиатурой НДФЛ, является основным налогом, поступающим в казну РФ, и относится к группе прямых. Уплата этого налога строго контролируется налоговыми органами, а также регламентируется налоговым кодексом. Заполнение новой декларации по данному налогу тоже требует особого подхода. Состоит форма 6-НДФЛ из титульного листа и двух разделов. В данной статье мы рассмотрим раздел 1 6-НДФЛ, подробно останавливаясь на нюансах его заполнения.

Первый раздел носит название «обобщенные показатели». В нем находят отражение суммарные количества доходов, которые сотрудники данной организации получили от своего работодателя, а также общие суммы налога, которые были рассчитаны в связи с доходами и изъяты у сотрудника в последующем времени.

В этом разделе все суммы отображаются с начала налогового периода, то есть с начала года, .

Для каждой налоговой ставки, которая идет по отдельному доходу, должен быть свой первый раздел. То есть количество их будет таким, сколько ставок налога использует компания.

Это находит свое отражение в строках с 010 по 050, так как ставка налога обозначается в строке 010. Если на благо компании трудятся резиденты и лица, не являющиеся резидентами, то первый раздел с 010 по 050 строчку заполнится дважды. В первом случае с указанием налоговой ставки 13%, а во втором – 30%.

Как заполнить строки

Раздел 1 6-НДФЛ имеет свои особенности заполнения, которые мы рассмотрим по строчкам отдельно, а на некоторые приведем примеры.

• 010 – в этой строке отображаем налоговую ставку в процентах, используемую для налогообложения данного вида доходов соответственно законодательству.
• – эта строка показывает, какая общая доходная сумма подлежит вышеуказанному процентному налогообложению.
• 030 – в данной строке указываются суммы общих вычетов, производимых из дохода. Причем не только налоговых, но и другого характера (социального, имущественного и т.д.). Также данная строка вмещает в себя суммы, прописанные в 217 ст. НК РФ, которые не облагаются налогом НДФЛ.
• 040 – строка, которая показывает сумму налога, подлежащего исчислению.
• 045 – показывает общую и того налога, который платится из них.
• 050 – эта строка служит для отображения сумм предварительных авансовых платежей в счет этого налога, начиная со старта налогового годового периода.
• 060 – эта строка показывает, сколько физических лиц получают доход, подлежащий данному налогообложению.
• – в этой строке указывается общая сумма насчитанного налога.
• – подлежит заполнению, когда сумму за налог рассчитали, но не оплатили.
• 090 – сумма, которая была рассчитана как налог, но по определенным условиям возвратилась налогоплательщику.

Таким образом, в зависимости от того, какую информацию несет в себе строка, все их количество делится на две части:

1. Первая – с 010 по 060 – заполняется столько раз, по скольким ставкам платится налог.
2. Вторая часть – с 060 по 090 – вне зависимости от количества налоговых ставок заполняется лишь один раз.

Нюансы в заполнении строк

Как рассчитать исчисленный НДФЛ для отображения в строке 040 первого раздела? Для этого от суммы начисленного дохода отнимается сумма вычетов по налогам, и полученная разница подлежит умножению на налоговую ставку. Схематично формулу можно показать так:

• 040=(020-030)*010.

Например, если сумма дохода равна 120 тыс. рублей, сумма вычетов -15 тыс. рублей, а сотрудник является резидентом РФ, то сумма налога определяется так:

• (120 000-15 000)*13%=13 650

Значит, в казну нужно перечислить 13 650, что и найдет свое отражение в строке 040.

Строка 060, служащая для учета количества работающих в компании физических лиц, не подлежит корректировке в том случае, если лицо уволено и принято обратно в штат за один налоговый период. Тогда же, когда одно и то же лицо оплачивает доход по различным ставкам, отображается в отчете оно как единое.

Данные, которые указываются в строке 090, регламентируются статьей 273 НК РФ.

Смотрите также общее видео о работе с 6-НДФЛ:

Суть налога

Налог на доходы в казну РФ обязаны платить все лица, которые получают прибыль на ее территории. Как доходы рассматриваются и средства в денежном проявлении, и в , а также получаемая человеком выгода на материальной основе.

Сдается форма 6-НДФЛ поквартально, то есть по прошествии трех, шести, девяти и двенадцати месяцев, за каждый квартал отдельно.

Каждый тип доходов определяет свою налоговую базу. Причем если один из видов доходов подлежит изъятию государственными структурами как или по судовому решению, то налоговая база от этого нисколько не уменьшится.

Процентная ставка данного налога может быть в размере 13%, 15%, 30% или же 35%, в зависимости от того, какой тип дохода облагается налогом. Причем учет и налоговая отчетность по разнотипным доходам ведется отдельно.

Итак, раздел 1 6-НДФЛ представляет вниманию налоговиков обобщенную информацию о доходах сотрудников фирмы и уплаченном из этих доходов налоге. Разделяясь на два блока, этот раздел является основным в 6-НДФЛ и несет в себе существенную информацию, которая подлежит пристальной проверке налоговыми органами.

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС ). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах и , что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина ).

Однако из формулировки п. 2 ст. НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 ). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

• по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
• по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

• по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. НК РФ);
• по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. НК РФ);
• строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
• строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ ). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

• по строке 100 — 30.04.2016;
• по строке 110 — 30.04.2016;
• по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — 15.06.2016;
• по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

• по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
• по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. НК РФ). На основании изложенного указываем:

• по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

• по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
• по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
• по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. , п. 7 ст. НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

• по строке 100 — 31.05.2016;
• по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
• по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
• по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
• по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России ):

• строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. НК РФ);
• строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. НК РФ);
• строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России ). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

• строка 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
• строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает нал оговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

• 100 — 31.05.2016;
• строка 110 — 26.05.2016;
• строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

1. В письме сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
2. В письме — что правило п. 2 ст. НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

• по строке 100 — 20.05.2016;
• по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. НК РФ);
• по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. НК РФ);
• по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
• по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ). А п. 6 ст. НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

• по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. НК РФ, письмо ФНС России );
• по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
• по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

• по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
• по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
• по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
• по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.